新的《企業會計準則第1號——存貨》應用指南指出，商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費等歸屬于存貨采購成本的費用，應當計入存貨采購成本，也可以先歸集，期末根據所采購商品的庫存和銷售情況進行分攤:已售出商品的采購成本計入當期損益；未售出商品的購買成本計入期末存貨成本。企業購入商品的采購成本較小的，可以在發生時直接計入當期損益。那么在實際工作中如何使用呢？

某商品流通企業采用數量進價金額核算，發生如下經濟業務:采購洗衣粉2000箱，每箱40元，支付貨款80000元，增值稅13600元，運費1000元，采用托收承付結算方式。會計部收到開戶銀行轉來的收款憑證、專用發票、運費憑證，核實無誤后立即承諾付款。倉儲部門已經驗收了貨物并將其入庫。會計處理如下:

先增設“采購成本”科目，按商品類別歸集采購成本，期末在已售商品和結存商品之間進行分配。

借:庫存商品-洗滌劑類80000.00

應交稅費-應交增值稅(進項稅)13670.00

購買成本-洗滌產品930.00。

貸款:銀行存款94，600.00元。

會計期末假設存貨商品-洗滌用品賬戶期初余額52.6萬元，本月增加62.4萬元，期末余額47萬元。采購費用-洗滌用品賬戶期初余額37，096元，本月增加42，584元。采購費用按商品存銷比例分攤:

采購成本分攤率=(該類商品期初余額+本期增加的該類商品采購成本)÷(該類商品期初余額+本期增加的該類商品金額)=(37096+42584)/(526000+624000)×100% = 6.9%。

余額中該商品應分攤的購買費用=該商品期末余額×分攤率= 47萬×6.9% = 32430(元)

該類已售商品的進貨成本應分攤=該類商品的總進貨成本-該類余額商品的進貨成本應分攤=37096+42584-32430。

=47250元

根據計算結果，會計處理如下:

借方:主營業務成本47，250.00。

庫存商品-洗滌用品-采購成本為32，430.00。

貸:購買成本為79，680.00元。

下月初，計入庫存商品的采購費用將沖回紅色。

采購費用分攤后，主營業務成本賬戶反映包括采購費用在內的商品銷售成本，存貨商品賬戶反映包括采購費用在內的商品進價。這樣，一方面大大簡化了逐一計算商品采購成本的工作量(與直接計入采購成本的方法相比)；另一方面，計算結果更加準確，企業的財務狀況和經營成果更加真實(與直接計入當期損益相比)。當然也增加了月底的工作量。

二、計入存貨采購成本

按照上面的例子，會計處理如下:

借:庫存商品-洗滌用品類別80930.00(單位成本為

80930/2000=40.465元/箱)

這樣商品采購的入賬價格與其他行業的存貨核算指標一致，便于對比分析，結轉的商品銷售成本也是真實的采購成本。計算出來的運行結果也比較準確。

但是，由于商品流通企業采購的商品種類繁多，如果將采購成本分攤到不同的商品品種中，必然會增加會計的工作量，增加會計成本。

三。計入當期損益

銷售費用930.00

貸款:銀行存款94，600.00元。

這種方法的優點是操作簡單，不需要逐一計算采購成本，減少了會計的工作量，但不符合會計信息質量的要求，不能真實反映企業的財務狀況和經營成果。主要體現在以下幾個方面:

第一，由于采購成本計入當期損益，無論商品流通企業采用數量進價金額核算還是銷售價格金額核算，在編制資產負債表時，存貨成本均按進價計入存貨項目，不真實。

二是當購入的商品當期未能售出，特別是需要跨年度銷售時，該批商品的進貨成本從其他商品的銷售收入中彌補，已售出商品的結轉銷售成本不是該批商品的實際成本，而只是原進貨價格，編制利潤表時經營成果不準確。

三是采購成本高或采購集中時，還會造成年中利潤大幅波動，不利于正確評價各期經營成果。

通過以上分析比較，筆者認為，商品流通企業應根據自身單位的實際情況，選擇合適的處理方法。商品種類不多時，可將采購成本計入采購成本；購買成本較小時，可直接計入當期損益；一般情況下，采購成本應先歸集到“采購成本”賬戶，然后在已售出商品和期末余額商品中分攤采購成本。